LABA ATAS TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN- PERSEDIAAN

4.1 TRANSAKSI PERSEDIAAN ANTAR PERUSAHAAN

Pendapatan diakui ketika pendapatan tersebut direalisasi, yaitu ketika pendapatan tersebut diperoleh. Dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasikan, pendapatan yang diperoleh harus berasal dari penjualan kepada entitas luar (pihak luar). Pendapatan atas penjualan antara perusahaan-perusahaan afiliasi tidak dapat diakui sampai barang tersebut dijual keluar dari entitas yang dikonsolidasikan.

4.1.1 Eliminasi  Pembelian dan Penjualan Antar Perusahaan

Penjualan dan pembelian antar perusahaan afiliasi dieliminasi dalam proses konsolidasi untuk melaporkan penjualan dan pembelian (atau harga pokok penjualan) kepada entitas luar. Berikut contoh transaksi eliminasi pembelian dan penjualan antarperusahaan afiliasi.

Contoh Kasus 1,

Fren Corporation mendirikan sebuah anak perusahaan, Smart Company pada tahun 2006 untuk menjual lini produk Fren Corporation. Semua pembelian Smart berasal dari Fren dengan harga 20% di atas harga perolehan Fren. Selama tahun 2003 Fren membeli barang dagang dari entitas lain sebanyak Rp 20.000.000 dan menjual barang dagangan senilai Rp 20.000.000 tersebut kepada Smart dengan harga Rp 24.000.000, dan Smart menjual semua barang dagangannya pada para pelanggannya dengan harga Rp 30.000.000, ayat jurnal yang berhubungan dengan barang dagangan dicatat dengan buku terpisah Fren dan Smart adalah sebagai berikut:

PEMBUKUAN FREN ( dalam ribuan )

Persediaan (+A)                    Hutang dagang (+L) Untuk mencatat pembelian kredit dari entitas lain	Rp 20.000	Rp 20.000
Piutang Usaha – Smart (+A)       Penjualan (R, +SE) Untuk mencatat penjualan antar perusahaan kepada Smart	Rp 24.000	Rp 24.000
Harga pokok penjualan (E, -SE)       Persediaan (-A) Untuk mencatat harga pokok penjualan kepada Smart	Rp 20.000	Rp 20.000

PEMBUKUAN SMART ( dalam ribuan )

Persediaan (+A)                    Hutang dagang (+L) Untuk mencatat pembelian antarperusahaan dari Fren	Rp 24.000	Rp 24.000
Piutang Usaha (+A)       Penjualan (R, +SE) Untuk mencatat penjualan kepada entitas lain	Rp 30.000	Rp 30.000
Harga pokok penjualan (E, -SE)       Persediaan (-A) Untuk mencatat harga pokok penjualan kepada entitas lain	Rp 24.000	Rp 24.000

Pada akhir tahun 2006, penjualan Fren termasuk yang dijual ke Smart, adalah Rp 24.000.000 dan harga pokok penjualannya termasuk harga barang dagangan yang ditransfer ke Smart sebesar Rp 20.000.000. Penjualan Smart termasuk penjualan barang dagang kepada entitas lain, Rp 30.000.000 dan harga pokok penjualannya sebesar Rp 24.000.000. Karena Fren dan Smart dianggap sebagai entitas tunggal untuk tujuan pelaporan, penjualan dan harga pokok penjualan gabungan disajikan terlalu besar sejumlah Rp 24.000.000. Kelebihan tersebut dieliminasi dalam kertas kerja konsolidasi. Eliminasi kertas kerja adalah sebagai berikut:  (dalam ribuan)

	Fren	100% Smart	Penyesuaian dan Eliminasi		Konsolidasi
Penjualan Harga pokok penjualan      Laba kotor	Rp 24.000             20.000 Rp   4.0000	Rp 30.000            24.000 Rp   6.000	a.     24.000	a.   24.000	Rp 30.000            20.000 Rp 10.000

                           

            Eliminasi kertas kerja tidak mempengaruhi laba bersih konsolidasi karena jumlah eliminasi penjualan dan harga pokok penjualan adalah sama, dan gabungan laba bruto sama dengan laba bruto konsolidasi. Selain eliminasi pos laba untuk perusahaan, eliminasi piutang dan hutang antar perusahaan harus dilakukan dalam proses konsolidasi.

4.1.2 Eliminasi Laba yang Belum Realisasi dalam Persediaan Akhir

Entitas konsolidasi merealisasikan dan mengakui laba atas penjualan antar perusahaan afiliasi pada saat barang dijual kepada entitas luar. Persediaan akhir perusahaan afiliasi pembeli mencerminkan laba dan rugi atas penjualan antar perusahaan karena persediaan tersebut lebih mencerminkan harga transfer perusahaan. Contoh transaksi eliminasi laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir masih melanjutkan kasus 1 diatas.

Contoh Kasus 2,

Selama tahun 2007 Fren membeli barang dagang dari entitas lain sebanyak Rp 30.000.000 dan menjual barang dagang senilai Rp 30.000.000 tersebut kepada Smart sehargaRp 36.000.000. Smart menjual barang dagangnya sebanyak Rp 30.000.000 kepada para pelanggannya dengan harga Rp 37.500.000. Ayat jurnal yang berhubungan dengan transfer  barang dagang antar perusahaan selama tahun 2007 adalah sebagai berikut:

PEMBUKUAN FREN  ( dalam ribuan )

Persediaan (+A)                    Hutang dagang (+L) Untuk mencatat pembelian kredit dari entitas lain	Rp 30.000	Rp 30.000
Piutang Usaha – Smart (+A)       Penjualan (R, +SE) Untuk mencatat penjualan kepada Smart	Rp 36.000	Rp 36.000
Harga pokok penjualan (E, -SE)       Persediaan (-A) Untuk mencatat harga pokok penjualan kepada Smart	Rp 30.000	Rp 30.000

PEMBUKUAN SMART ( dalam ribuan )

Persediaan (+A)                    Hutang dagang (+L) Untuk mencatat pembelian antarperusahaan dari Fren	Rp 36.000	Rp 36.000
Piutang Usaha (+A)       Penjualan (R, +SE) Untuk mencatat penjualan kepada entitas lain	Rp 37.500	Rp 37.500
Harga pokok penjualan (E, -SE)       Persediaan (-A) Untuk mencatat harga pokok penjualan kepada entitas lain	Rp 30.000	Rp 30.000

Penjualan Fren tahun 2007 kepada Smart Rp 36.000.000 dan harga pokok penjualannya mencerminkan harga pokok dagangan yang ditransfer kepada Smart sebesar Rp 30.000.000, Penjualan Smart tahun 2007 sebesar Rp 37.500.000 terdiri dari barang dagang yang diperoleh dari Fren, dan harga pokok penjualannya sebesar Rp 30.000.000 dari Rp 36.000.000 harga transfer barang dagangan yang diperoleh Fren. Hal ini sama dengan Rp 30.000.000/Rp 36.000.000 atau 5/6. Sisa barang dagang yang diperoleh dari Fren tahun 2007 tetap ada dalam persediaan Smart pada tanggal 31 Desember 2007 dengan harga transfer  Rp 6.000.000, termasuk laba yang belum direalisasi sebesar Rp 1.000.000 ( berasal dari sisa laba 1/6 x Rp 6.000.000).

Jurnal eliminasi dalam kertas kerja oleh Fren Corporation adalah sebagai berikut :

1. Penjualan resiprokal (dari Fren ke Smart), yaitu penjualan sebesar Rp 36.000.000

Jurnal eliminasi yang dibuat :

Penjualan                                             Rp 36.000.000

        Harga pokok penjualan                            Rp 36.000.000

2. Laba yang belum direalisasi, pada persediaan akhir tahun masih tersisa sebesar Rp 1.000.000 ( 1/6 dari harga transfer Rp 6.000.000)

Jurnal eliminasi yang dibuat :

Harga pokok penjualan                       Rp  1.000.000

         Persediaan                                                          Rp  1.000.000

Kertas kerja eliminasi yang dibuat oleh Fren tahun 2007 sebagai berikut :

 (dalam ribuan)

	Fren	100% Smart	Penyesuaian dan Eliminasi		Konsolidasi
Laporan laba rugi Penjualan H.pokok penjualan      Laba kotor Neraca Persediaan	Rp 36.000       30.000 Rp   6.000	Rp 37.500       30.000 Rp   7.500 Rp   6.000	a.     36.000 b.      1.000	a.   36.000 b.     1.000	Rp 37.500       25.000 Rp 12.500 Rp   5.000

Debit harga pokok penjualan pada jurnal eliminasi diatas mengurangi laba dengan peningkatan harga pokok penjualan konsolidasi, dan kredit mengurangi nilai persediaan dari harga transfer antar perusahaan menjadi harga perolehan. Dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasikan, persediaan akhir Smart disajikan terlalu besar sejumlah laba yang belum direalisasi Rp 1.000.000 Oleh karena persediaan akhir yang disajikan terlalu besar menyebabkan harga pokok penjualan terlalu rendah dan laba bruto menjadi terlalu tinggi, kesalahan tersebut diperbaiki dengan ayat jurnal kertas kerja b, yang menambah (debit) harga pokok penjualan dan mengurangi (kredit) persediaan akhir yang disajikan terlalu besar tersebut. Ayat jurnal eliminasi ini mengurangi laba bruto konsolidasi sebesar Rp 1.000.000 ( pengaruh pada laporan laba rugi) dan persediaan akhir konsolidasi sebesar Rp 1.000.000 (pengaruh pada neraca).

METODE EKUITAS Pada tanggal 31 Desember 2007, Fren menghitung pendapatan investasinya dengan cara yang biasa kecuali bahwa laba antar perusahaan sebesar Rp 1.000.000 harus ditangguhkan. Dalam ayat jurnal konsolidasi satu baris Fren, pendapatan dari Smart akan dikurangi dengan laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir sebesar Rp 1.000.000, karenanya , akun investasi pada Smart juga akan dikurangi sebesar  Rp 1.000.000.

4.2 Pengakuan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan Awal

Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir akan direalisasi ketika barang dagang dijual kepada pihak  diluar entitas konsolidasi. Realisasi terjadi pada periode fiskal berikutnya, sehingga pengakuan ditunda sampai tahun berikutnya. Pengakuan laba yang  belum direalisasi mengharuskan kredit pada harga pokok penjualan pada kertas kerja karena jumlah persediaan tercermin dalam harga pokok penjualan jika sistem perpetual yang digunakan. Berikut ini contoh kasus untuk transaksi pengakuan laba yang belum direalisasi pada persediaan awal. Contoh transaksi masih melanjutkan kasus 1 dan 2 diatas.

Contoh kasus 3,

Selama tahun 2008 Fren Corporation menjual barang dagang senilai Rp 40.000.000 kepada Smart Company dengan harga Rp 48.000.000 dan Smart menjual 75% dari barang dagang tersebut  dengan harga Rp 45.000.000, Smart juga menjual barang dagang dari persediaan awalnya (harga perolehan Rp 6.000.000) kepada para pelanggannya dengan harga Rp 7.500.000. ayat jurnal yang berhubungan dengan barang dagang yang ditransfPEMBUKUAN FREN  ( dalam ribuan )

Persediaan (+A)                    Hutang dagang (+L) Untuk mencatat pembelian kredit dari entitas lain	Rp 40.000	Rp 40.000
Piutang Usaha – Smart (+A)       Penjualan (R, +SE) Untuk mencatat penjualan kepada Smart	Rp 48.000	Rp 48.000
Harga pokok penjualan (E, -SE)       Persediaan (-A) Untuk mencatat harga pokok penjualan kepada Smart	Rp 40.000	Rp 40.000

PEMBUKUAN SMART ( dalam ribuan )

Persediaan (+A)                    Hutang dagang (+L) Untuk mencatat pembelian antarperusahaan dari Fren	Rp 48.000	Rp 48.000
Piutang Usaha (+A)       Penjualan (R, +SE) Untuk mencatat penjualan kepada entitas lain sebesar Rp 45.000.000 dan 7.500.000	Rp 52.500	Rp 52.500
Harga pokok penjualan (E, -SE)       Persediaan (-A) Untuk m encatat harga pokok penjualan kepada entitas lain (harga transfer Rp 48.000.000 x 75% yang dijual dan Rp 6.000.000 dari persediaan awal)	Rp 42.000	Rp 42.000

a)   Transaksi penjualan dan pembelian oleh Fren dan Smart sebagai entitas konsolidasi berakibat pada akhir tahun 2008, Smart masih memiliki persediaan akhir sebesar 25% yaitu sebesar Rp 12.000.000 (Rp 48.000.000 x 25%) karena Smart baru menjual barang dagangan yang dibeli dari Fren sebanyak 75%. Persediaan akhir Smart tahun 2008 termasuk laba yang belum direalisasi sebesar Rp 2.000.000 {Rp 12.000.000 – (Rp 12.000.000/1,2 harga transfer)} atau nilai persediaan akhir harga transfer (fren) Rp 10.000.000.  

Ayat jurnal yang dibuat oleh Fren untuk mengeliminasi transaksi resiprokal dan mengakui laba yang sebelumnya ditangguhkan dari persedian awal tahun adalah sebagai berikut :

a.       Mengeliminasi transaksi penjualan dan pembelian antarperusahaan

Jurnal yang dibuat :

Penjualan                                             Rp 48.000.000

        Harga pokok penjualan                                        Rp 48.000.000

b.      Mengakui laba dari persediaan awal yang sebelumnya ditangguhkan

Jurnal yang dibuat :

Investasi dalam Smart                         Rp   1.000.000

        Harga pokok penjualan                                        Rp  1.000.000

c.       Mengeliminasi laba antarperusahaan pada persediaan akhir (laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir

Jurnal yang dibuat :

Harga pokok penjualan                       Rp   2.000.000 

        Persediaan                                                           Rp  2.000.000

Kertas kerja eliminasi yang dibuat oleh Fren tahun 2008 sebagai berikut :

(dalam ribuan)

	Fren	100% Smart	Penyesuaian dan Eliminasi		Konsolidasi
Laporan laba rugi Penjualan H.pokok penjualan             Laba kotor Neraca Persediaan Investasi dalam Smart	Rp 48.000       40.000 Rp   8.000      XXX	Rp 52.500       42.000 Rp 10.500 Rp 12.000	a.     48.000 c.       2.000 b.      1.000	a.   48.000 b.     1.000 c.     2.000	Rp 52.500            35.000 Rp 17.500 Rp 10.000

Ayat jurnal kertas kerja a dan c pada dasarnya sama seperti ayat jurnal untuk tahun 2007. Tujuannya adalah untuk mengeliminasi pembelian dan penjualan antar perusahaan dan menangguhkan laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir. Dari sudut pandang konsolidasi, kelebihan persediaan awal sebesar  Rp 1.000.000 menyebabkan harga pokok penjualan dalam tahun 2008 menjadi terlalu besar. Ayat jurnal b mengakui laba yang sebelumnya ditangguhkan (tahun 2007) dengan mengurangi harga pokok penjualan konsolidasi dan karenanya meningkatkan laba bruto konsolidasi. Debit akun investasi dalam Smart merupakan penyesuaian untuk ayat jurnal konsolidasi  satu baris yang mengurangi akun investasi pada Smart tahun 2007 untuk menangguhkan laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir tersebut. Contoh tersebut diatas tidak mencakup pengaruh transaksi persediaan antar perusahaan terhadap perhitungan hak minoritas atau terhadap akuntansi perusahaan induk menurut metodee ekuitas.

4.3  PENJUALAN DOWN STREAM (ARUS KE BAWAH) DAN UPSTREAM (ARUS KE ATAS)

Penjualan oleh perusahaan induk kepada perusahaan anaknya akan meningkatkan penjualan, harga pokok penjualan dan laba kotor perusahaan induk tetapi tidak mempengaruhi laba perusahaan anak sampai barang dagang tersebut dijual kepada entitas luar. Berikut ini akan diilustrasikan penangguhan laba antar perusahaan atau laba yang belum direalisasi atas penjualan downstream.

4.4 PENANGGUHAN LABA ANTARPERUSAHAAN DALAM PERIODE PENJUALAN ANTARPERUSAHAAN

Contoh kasus 4,

            Park Corporation mempunyai 90% saham berhak suara Sori Corporation. Laporan laba rugi terpisah Park dan Sori untuk tahun 2006, sebelum mempertimbangkan laba yang belum direalisasi, adalah sebagai berikut :

	Park Corp	Sori Corp
Penjualan Harga pokok penjualan Laba Kotor	Rp  100.000               (60.000)                 40.000	Rp  50.000                   (35.000)                    15.000
Beban	15.000	5.000
Laba Operasi	25.000	10.000
Laba dari Sori	9.000	-
Laba Bersih	34.000	10.000

Transaksi selama tahun 2006 adalah sebagai berikut :

1. Penjualan Park kepada Sori sebesar Rp 15.000 dengan laba sebesar Rp 6.250.
2. Persediaan Sori per 31 Desember 2006, termasuk 40% barang dagang dari transaksi antarperusahaan.

Pada pembukuan yang terpisah Park mengambil bagiannya atas laba Sori dan menangguhkan pengakuan laba yang belum direalisasi dengan membuat ayat jurnal berikut :

Investasi dalam Sori                Rp   9.000

                 Laba dari Sori                                            Rp  9.000

            Laba dari Sori                         Rp   2.500

                 Investasi dalam Sori                                   Rp  2.500

Ayat jurnal kedua pada pembukuan Park mengurangi laba dari Sori yaitu dari Rp 9.000 menjadi Rp 6.500. Oleh karena bagian Park hanya sebesar Rp 9.000 (kepemilikan 90%) maka beban hak minoritas pada kertas kerja Park dicatat sebesar Rp 1.000.

Jurnal elimasi yang dibuat oleh Park per 31 Desember 2006 untuk mengeliminasi akun resiprokal adalah sebagai berikut :

Jurnal eliminasi :

1. Mengeliminasi penjualan dan pembelian resiprokal

Jurnal :

Penjualan                                 Rp 15.000

     Harga pokok penjualan                              Rp 15.000

2. Mengeliminasi laba antarperusahaan dari harga pokok penjualan dan persediaan

Jurnal :

Harga pokok penjualan           Rp  2.500

     Persediaan                                                  Rp  2.500

3. Mengeliminasi laba investasi dan menyesuaikan akun investasi dalam Sori per 1 Januari 2006 (dalam laporan konsolidasi tidak boleh ada laba atas transaksi antarperusahaan afiliasi)

Jurnal :

Laba dari Sori                         Rp  6.500

     Investasi dalam Sori                                   Rp  6.500

KERTAS KERJA PARK DAN PERUSAHAAN ANAK, SORI

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006

	Park	90% Sori	Penyesuaian dan Eliminasi		Laporan Konsolidasi
Laporan laba rugi Penjualan Laba dari Sori H.pokok penjualan Beban Beban hak minoritas ( Rp 10.000 x 10%) Laba Bersih Neraca Persediaan Investasi dalam Sori	Rp 100.000 6.500 (60.000) (15.000) Rp 31.500 XXX	Rp 50.000 (35.000) (5.000) Rp 10.000 Rp   7.500	a.     15.000 b.   6.500 c.   2.500	a.   15.000 b.   2.500 c.      6.500	Rp 135.000 ( 82.500) ( 20.000) (   1.000) Rp   31.500 Rp   5.000

4.5  PENGAKUAN LABA ANTARPERUSAHAAN ATAS PENJUALAN KEPADA ENTITAS LUAR

Contoh Kasus 5,

            Barang dagang yang diperoleh dari park selama tahun 2006 dijual oleh Sori pada tahun 2007, asumsi tidak ada transaksi antarperusahaan antara Park dan Sori selama tahun 2007. Laporan laba rugi terpisah tahun 2007 sebelum mempertimbangkan laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal Sori sebesar Rp 2.500 adalah sebagai berikut :

	Park Corp	Sori Corp
Penjualan Harga pokok penjualan Laba Kotor	Rp  120.000               (80.000)                 40.000	Rp  60.000                   (40.000)                    20.000
Beban	20.000	5.000
Laba Operasi	20.000	15.000
Laba dari Sori	13.500	-
Laba Bersih	33.500	15.000

Laba operasi Park tahun 2007 tidak dipengaruhi oleh laba yang belum direalisasi dalam persediaan Sori per 31 Desember 2006. Namun laba Sori tahun 2007  terpengaruh karena persediaan awal Sori lebih saji Rp 2.500 demikian pula untuk harga pokok penjualan. Dari sudut pandang Park laba investasinya akan dicatat dan disesuaikan sebagai berikut ;

Investasi dalam Sori                Rp  13.500

     Laba dari Sori                                            Rp  13.500

( Mencatat laba investasi dari Sori )

Investasi dalam Sori                Rp   2.500

            Laba dari Sori                                     Rp    2.500

( Untuk mencatat realisasi laba dari penjualan antarperusahaan tahun 2006 kepada Sori)

Pada akhir tahun 2007 ayat jurnal diatas akan meningkatkan investasi dalam Sori dari Rp 13.500 menjadi Rp 16.000 dan laba bersih Park dari Rp 33.500 menjadi Rp 36.000.

Berikut ini jurnal eliminasi dan kertas kerja konsolidasi Park dan Sori :

1. Menyesuaikan atau mengakui laba dari persediaan awal yang sebelumnya ditangguhkan.

Jurnal :

Investasi dalam sori                Rp   2.500

     Harga pokok penjualan                              Rp    2.500

2. Mengeliminasi laba investasi dan menyesuaikan akun investasi ke dalam saldo awal.

Jurnal :

Laba dari Sori                         Rp  16.000

     Investasi dalam Sori                                   Rp  16.000

SEBAGIAN KERTAS KERJA PARK CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK, SORI CORPORATION

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007

	Park	Sori	Penyesuaian dan eliminasi		Laporan Konsolidasi
			Debet	Kredit
Laporan laba rugi Penjualan	Rp 120.000	Rp 60.000			Rp 180.000
Laba dari Sori	16.000		b.    16.000
H.pokok penjualan	(80.000)	(40.000)		a.      2.500	(117.500)
Beban	(20.000)	(  5.000)			(  25.000)
Beban hak minoritas (Rp 15.000x10%)					(   1.500)
Laba bersih	Rp  36.000	Rp  15.000			Rp  36.000
Neraca Investasi dlm Sori	XXX		a.     2.500	b.   16.000

4.6 LABA YANG BELUM DIREALISASI DARI PENJUALAN UPSTREAM

Penjualan oleh anak perusahaan kepada induk perusahaannya akan meningkatkan penjualan, harga pokok penjualan dan laba kotor anak perusahaan, tetapi tidak memengaruhi laba operasi induk sampai barang dagang dijual kembali kepada entitas lain. Laba bersih induk perusahaan dipengaruhi, karena induk perusahaan mengakui bagiannya atas pendapatan anak perusahaan berdasarkan metode ekuitas. Jika anak perusahaan penjual adalah perusahaan afiliasi yang dimiliki 100%, induk perusahaan menangguhkan 100% dari laba yang belum direalisasi pada tahun terjadinya penjualan antar perusahaan. Jika anak perusahaan adalah perusahaan afiliasi yang hanya dimiliki sebagian, induk perusahaan juga hanya menangguhkan sebatas bagiannya atas laba anak perusahaan yang belum direalisasi.

4.7  Penangguhan Laba Antar Perusahaan Dalam Periode Penjualan Antar Perusahaan

Diasumsikan bahwa Salt Corporation (perusahaan anak) menjual barang dagang, yang dibeli seharga Rp 7.500.000, kepada Park Corporation (perusahaan induk) dengan harga Rp 20.000.000 selama tahun 2006 dan menjual 60% dari barang dagang tersebut kepada pihak luar dengan harga Rp 15.000.000 pada akhir tahun laba persediaan yang belum direalisasi sebesar Rp 5.000.000 (harga perolehan sebesar Rp 3.000.000 tetapi dimasukkan dalam persediaan Park sebesar Rp 8.000.000). Jika Salt melaporkan laba bersih tahun 2006 sebesar Rp 50.000.000, bagian Park diakui seperti dalam Peraga dibawah ini. Peraga tersebut membandingkan konsolidasi satu baris atas kepemilikan 100% dan kepemilikan sebesar 75% pada perusahaan anak.

Seperti diilustrasikan, Jika Park mencatat 100% dari pendapatan/laba Salt berdasarkan metode ekuitas, Park harus mengeliminasi 100% dari setiap laba yang belum direalisasi yang termasuk dalam laba tersebut. Jika Park hanya mencatat 75% dari laba Salt berdasarkan metode ekuitas, Park harus mengeliminasi hanya 75% dari laba yang belum direalisasi yang termasuk dalam laba Salt tersebut. Pada kedua kasus, semua laba yang belum direalisasi yang dicatat oleh Park dieliminasi dari akun laba dan investasi.

(dalam ribuan)

Bagian A Jika Salt adalah anak perusahaan yang dimiliki 100%

Investasi pada Salt (+A)                                                      50.000           Laba dari SaltR,+SE)                                                                  5.000 Untuk mencatat 100% pendapatan Salt yang dilaporkan sebagai pendapatan dari anak perusahaan. Laba dari Salt (-R,-SE)                                               5.000          Investasi pada Salt                                                                                   5.000 Untuk menangguhkan 100% laba persediaan yang Belum direalisasi yang dilaporkan Salt sampai direalisasi. Ayat jurnal tunggal sebesar Rp 45.000 [(50.000 - 5.000) x 100%] dapat juga digunakan.

Bagian B Jika Salt adalah anak perusahaan yang dimiliki 75%

Investasi pada Salt (+A)                                              37.500           Laba dari Salt (R,+SE)                                                      37.500 Untuk mencatat 75% pendapatan/laba Salt yang dilaporkan sebagai pendapatan/laba dari anak perusahaan. Laba  dari Salt (-R,-SE)                                     37.500            Investasi pada Salt (-A)                                                              37.500 Untuk menangguhkan 75% laba persediaan yang belum direalisasi yang dilaporkan Salt sampai direalisasi. Ayat jurnal tunggal sebesar Rp 33.750 [(50.000 - 5.000) x 75%] dapat juga digunakan.

PARK DAN ANAK PERUSAHAAN, SALT (KEPEMILIKAN 75%) SEBAGIAN KERTAS KERJA UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)

Penyusaian dan                                                                                                    Eliminasi                            Laporan                                                           Park      75% Salt      Debit        kredit                    Konsolidasi

Laporan laba rugi        Penjualan                              Rp250        Rp150              a 20                                         Rp380 Pendapatan dari Salt                    33,75                                  c 33,5 Harga pokok penjualan               (100)               (80)             b      5            a  20                      (165) Beban-beban                                 (50)               (20)                                                                  (70) Beban hak minoritas       [($50.000-$5.000)x25%]                                                                                                    (11,25)                             Laba bersih                                Rp133,75      Rp  50                                                      Rp   133,75 Neraca                                         Rp 10                                                        b   5              Rp       5 Investasi pada Salt                       XXX                                                        c  33,75

a.       Mengeliminasi penjualan resiprokal dan harga pokok penjualan b.       Menyesuaikan harga pokok penjualan dan persediaan akhir atas dasar harga perolehan c.        Mengeliminasi pendapatan investasi dan menyesuaikan akun investasi pada Salt menjadi saldo awal periode.